«Благоразумный видит беду, и укрывается; а неопытные идут вперед, наказываются»

(Библия, Притчи царя Соломона 27:12)

В последнее время активно наблюдается  ужесточение государственного контроля в сфере экономики. В первую очередь речь, конечно, идет об усилении контроля за собираемостью налогов, являющихся основным источником пополнения бюджета. Налоговые органы, накопившие к настоящему времени колоссальный опыт выявления и доказывания всевозможных «схем» уклонения от уплаты налогов, активно продолжают работать в этом направлении.

Арбитражные суды в свою очередь также изменили подход к рассмотрению налоговых споров, связанных с извлечением «необоснованной налоговой выгоды». Простой пример: если раньше, в случае выявления фактов подписания документов от имени поставщика неустановленным лицом, возможно было вести речь о признании правомерными даже вычеты по НДС по этому поставщику, то в настоящее время выявление данного факта в подавляющем большинстве случаев является достаточным основанием для признания судом неправомерными не только вычетов по НДС, но и основанием для исключения из состава расходов по налогу на прибыль сумм, перечисленных такому контрагенту.

В связи с изложенным, предлагаю некоторые рекомендации, которые помогут минимизировать свои потери при ведении финансово-хозяйственной  деятельности. 

При заключении сделки необходимо  обращать  внимание на контрагента, его адекватность работы с государством, и убедиться в том, что  при осуществлении проверки деятельности  контролирующими органами ваши взаимоотношения с контрагентом были надлежащим образом  подтверждены документами.

Поэтому при заключении сделки с контрагентом  необходимо обратить внимание на следующие моменты:-

- ПРОВЕРИТЬ организационно-правовую форму контрагента: хозяйственное общество (ОАО, ООО, ЗАО), либо индивидуальный предприниматель, либо  некоммерческая организация;

- ПРОВЕРИТЬ учредительные документы: устав, учредительный договор (если есть), протокол о назначении руководящего органа,  приказ о вступлении в должность, ОГРН, ИНН;

-ПРОВЕРИТЬ полномочия лица. Полномочия лица, как правило, вытекают из  анализа учредительных документов. Соответственно, если организацию представляет не ее руководитель, то полномочия удостоверяются соответствующей доверенностью с правом заключать сделки и подписывать соответствующие документы;    

-  если сделка крупная, то необходимо УБЕДИТЬСЯ  в её одобрении вышестоящим органом (полномочия  вышестоящего органа  проверяются  по уставу).

-при заключении сделок с акционерными обществами необходимо УБЕДИТЬСЯ  в регистрации  проспекта эмиссий акций, в какой форме выпущены акции,  уплачен ли уставной капитал как минимум на 50% . (Данная рекомендация вызвана тем, что существует  запрет для акционерных обществ на осуществление любых сделок, пока не будет уплачен на 50% уставный капитал общества – ст.2 федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах»);

- ПРОВЕРИТЬ наличие лицензии, если вид деятельности лицензируемый. Отсутствие лицензии не позволит поставить расходы на себестоимость по налогу на прибыль. Аналогичный подход может сформироваться по наличию допусков в осуществлении строительной деятельности. Здесь важно  получить подтверждение, что строительная организация имеет не только соответствующие допуски, но и является членом саморегулируемой организации, объединяющей строительные организации;  

- ПРОВЕРИТЬ правильность заполнения реквизитов в документах.  Практике известны случаи, когда неверный ИНН или его отсутствие в счет-фактуре давал  возможность налоговым органам отказывать в возмещении НДС;

-ПРОВЕРИТЬ отсутствие задолженности по уплате в бюджет налогов и сборов.

Нелишним будет направить соответствующий запрос в налоговый орган, поскольку  налоговый орган вправе  принять решение об исключении из Единого государственного реестра юридических лиц  организации, которая в течение последних 12 месяцев

-)  не представляет документы отчетности о налогах и сборах,

-)  не осуществляет операций хотя бы по одному банковскому счету.

Организация, отвечающая указанным признакам, признается фактически прекратившим свою деятельность. (ст.21.1 Федерального закона от 08.08.2001№ 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»).

Исключение недействующего юридического лица из Единого государственного реестра юридических лиц по решению регистрирующего органа допускается и в тех случаях, когда указанное лицо имеет задолженность по налогам, сборам, пеням и санкциям перед бюджетами разных уровней (п.1 Постановления Пленума ВАС РФ от 20.12.2006 N 67 "О некоторых вопросах практики применения положений законодательства о банкротстве отсутствующих должников и прекращении недействующих юридических лиц");

-УБЕДИТЬСЯ посредством использования сайта ФНС России www. egrul.nalog.ru  в наличии  госрегистрации  организации, а затем заказать и получить  официальную выписку из ЕГРЮЛ на бумажном носителе; (там же на Интернет -ресурсе «адреса массовой регистрации» необходимо получить сведения о том,  не осуществляет ли организация свою деятельность по «номинальному» адресу, т.е.  адрес деятельности организации не находиться в списке адресов массовой регистрации);

-ПРОВЕРИТЬ  посредством использования сайта УФМС по Свердловской области  www.ufms-ural.ru  действительность паспорта  представителя контрагента, его руководителя (в другом регионе есть соответствующие Интернет-ресурсы);

-СДЕЛАТЬ распечатки необходимых страниц с сайта поставщика (контакты, прайс-листы, отзывы покупателей и т.п.), изготовить копии визиток, поступивших коммерческих предложений и т.п.   Через Интернет-сайт «Российского НИИ развития общественных сетей» www.ripn.net проверить владельца доменного имени, на котором  размещена информация о деятельности контрагента.

Все указанные рекомендации  являются некоей инструкцией для того, чтобы минимизировать риски при заключении сделок с контрагентами. Выполнив все эти положения, есть высокая доля вероятности, что в случае осуществления проверки налоговыми органами деятельности  вашего предприятия, удастся обосновать и убедить представителей органов налогового контроля  в проявлении своей должной осмотрительности при выборе контрагента.  Соответственно  доказать, что заключенная с контрагентом сделка (сделки)   действительна, и  все хозяйственно-финансовые  операции  по продаже товаров (работ, услуг)  и движению денег по счетам также реальны. Это формальная сторона процедуры проверки. ВАЖНО  при этом не упустить из виду экономическую целесообразность сделки, т.е. что все хозяйственные операции оправданы экономическими задачами и не преследуют цели уклонения от уплаты налогов.

Правильное выстраивание взаимоотношений с контрагентом не исключает  должной осмотрительности самого налогоплательщика при осуществлении хозяйственных операций. 

Необходимо помнить о риске быть  привлеченным к уголовной ответственности за криминальное   уклонение от уплаты налогов, т.е. за  действие, нарушающее налоговое законодательство и влекущее уголовное наказание по статьям 198, 199, 199.1, 199.2 УК РФ. В данном случае идет речь о таких  действиях как:

- осуществление мнимых и притворных сделок;

- использование фирм-однодневок, подставных лиц, номинальных  директоров;

- подделка документов;

- фальсификация данных бухучета и, как следствие, недостоверное декларирование налогов;

- умышленное неоприходование денег, поступивших в кассу за реализованную продукцию (работа за «черный нал»);

- выплата зарплаты в конвертах и т.д.

Субъектами указанных категорий преступлений могут быть не только руководитель организации, но и главный бухгалтер. При этом законодатель указывает, что к ответственности  может быть привлечено к ответственности  лицо, фактически осуществляющее свою предпринимательскую деятельность через подставное лицо либо лицо, организовавшее совершение преступления либо склонившее к его совершению руководителя, главного бухгалтера (бухгалтера) организации-налогоплательщика или иных сотрудников этой организации, а равно содействовавшее совершению преступления советами. (Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 28.12.2006 N 64 "О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления")

Исход любой проверки нередко зависит от своевременности привлечения квалифицированного адвоката, специализирующегося на защите по делам о налоговых преступлениях. Так, например, проведение многочасового изнурительного опроса или допроса работника организации без присутствия адвоката в большинстве случаев позволяет оперативникам получить «нужную»  информацию.

Как итог, следует отметить, что своевременность организации защиты актуальна не только в отношениях с контрагентами, но в отношениях с налоговыми и другими контролирующими органами. О применении превентивных мер следует  побеспокоиться заблаговременно, не дожидаясь очередной проверки.

Адвокат коллегии адвокатов  «Свердловской областной гильдии адвокатов»,

член Президиума КА СОГА,

Дмитрий Иванович  Загайнов